Artikel entnommen aus Doutor Finances vom 3. April 2024
Besitzen oder verkaufen Sie Kryptoassets? Erfahren Sie, wie das erzielte Einkommen besteuert wird und was Sie bei der Einkommensteuererklärung beachten sollten.
Das Federal Revenue Code betrachtet als kryptoaktiv jede digitale Darstellung von Werten oder Rechten, die mithilfe der Distributed-Ledger-Technologie oder einer anderen ähnlichen Technologie elektronisch übertragen oder gespeichert werden kann (Nr. 17 von Art. 10). Einzigartige Kryptoassets und nicht fungible mit anderen Kryptoassets (NFTs) sind von dieser Definition ausgenommen (Nr. 18 von Art. 10).
Fungible Kryptoassets sind solche, die gegen identische eingetauscht werden können, wie es bei Kryptowährungen und Stablecoins der Fall ist.
Nicht fungible Kryptoassets (oder NFTs – Non-Fungible Tokens) sind Eigentumsrechte an einzigartigen und authentischen, verschlüsselten, nicht replizierbaren digitalen Vermögenswerten, die nicht ausgetauscht oder geteilt werden können. Beispiele für NFTs sind ein digitales Kunstwerk oder ein auf einer Blockchain-Plattform registriertes Lied.
Kryptoassets werden oft als „virtuelle Währungen“ bezeichnet. Allerdings können sie nicht als Währungen im eigentlichen Sinne betrachtet werden, da sie in Portugal kein gesetzliches Zahlungsmittel sind, sie nicht von der Bank von Portugal oder einer nationalen oder europäischen Behörde garantiert werden, ihr Wert innerhalb kurzer Zeit stark schwanken kann und sie Es besteht kein Rechtsschutz für diejenigen, die sie besitzen, wie dies beispielsweise bei Bankeinlagen beim Einlagensicherungsfonds der Fall ist.
IR-Besteuerung von Kryptoassets
Kryptoassets basieren auf einem Peer-to-Peer-System, das heißt, Transaktionen werden zwischen Mitgliedern einer virtuellen Gemeinschaft durchgeführt, ohne dass ein Finanzintermediär wie beispielsweise eine Bank eingreifen muss.
Portugal verfügte bis Ende 2022 über keine Steuervorschriften zur Besteuerung dieser Geschäfte. Das Staatshaushaltsgesetz von 2023 (Gesetz Nr. 24-D/2022 vom 30. Dezember) hat diesen Mangel an Regeln behoben und Gewinne aus Kryptoaktiven klassifiziert, die nun vom IRS besteuert werden.
Für IR-Zwecke unterscheidet das Gesetz zwei Möglichkeiten, Einnahmen aus Kryptoassets zu erzielen:
Aus persönlichen Vorgängen entstehen;
Entstanden aus der Geschäftstätigkeit.
Einkünfte aus Krypto-Vermögenswerten aus Privatbetrieben
Einkünfte aus Geschäften im Zusammenhang mit Kryptoaktiven, die von Mitgliedern der virtuellen Gemeinschaft (Spielern) durchgeführt werden, ohne dass sie einer beruflichen Tätigkeit nachgehen, können als Kapitaleinkünfte oder Kapitalerträge klassifiziert werden:
Wenn diese Operationen ausschließlich zum Zweck der Kapitalanlage durchgeführt werden und dies zu einer gewissen Vergütung führt, fällt diese in die Kategorie E, d. h. Kapitalerträge (al. u) von § 2 der Kunst. 5. des CIRS).
Am häufigsten ist jedoch, dass diese Vergütung auch in Kryptowerten enthalten ist und in diesem Fall in die Kategorie G fällt und beim Verkauf dieser Kryptowerte als Kapitalgewinn besteuert wird (Art. 5 § 11 CIRS).
Der Wert aus dem Verkauf erworbener oder erworbener Kryptowerte, die weniger als 365 Tage gehalten werden und keine Wertpapiere sind, fällt in die Kategorie G (al. k) von Absatz 1 der Kunst. 10 des CIRS).
Die Besteuerung der Wertschöpfung erfolgt mit dem autonomen Steuersatz von 28 % (Absatz c) § 1 der Kunst. 72 des CIRS), mit der Möglichkeit der Aggregation gemäß den im IRS-Code festgelegten Regeln.
Beachten Sie, dass, wenn das zu versteuernde Einkommen höher ist als die letzte IRS-Kategorie, die Einbeziehung von Kapitalgewinnen obligatorisch ist und der anwendbare Steuersatz 48 % beträgt.
Zur Ermittlung des Veräußerungsgewinns werden der Wert und das Erwerbsdatum der am längsten erworbenen Kryptoassets herangezogen. Diese Regel basiert auf der FIFO-Kalkulationsmethode (First In First Out), die in der Lagerverwaltung in Lagerhäusern weit verbreitet ist und wörtlich „Wer zuerst kommt, mahlt zuerst“ bedeutet. Als Veräußerungswert wird der Marktwert zum Zeitpunkt des Verkaufs angenommen.
Wenn Sie Krypto-Assets (z. B. Bitcoin) verkaufen und im Gegenzug Krypto-Assets (z. B. Ethereum) erhalten, fällt keine Besteuerung an.
Wenn im Laufe des Jahres keine kostspielige Übertragung von Kryptoassets erfolgt und diese an Wert gewinnen, gibt es beim AT nichts zu deklarieren und es besteht keine Notwendigkeit, Steuern zu zahlen.
Einkünfte aus Krypto-Assets aus Geschäftstätigkeiten
Für IRS-Zwecke gelten als kommerzielle Aktivitäten solche, die im Namen einer Einzelperson durchgeführt werden und mit der Ausgabe von Kryptoaktiven, einschließlich Mining, oder der Validierung von Transaktionen durch Konsensmechanismen wie PoW (Proof of Work) und PoS (Proof of Stake) in Zusammenhang stehen (al. o) von § 1 der Kunst. 4. des CIRS).
Geschäfts- oder Berufseinkünfte im Zusammenhang mit Kryptowährungsgeschäften sind Einkünfte der Kategorie B und können dem vereinfachten System oder dem organisierten Buchhaltungssystem zugeordnet werden (in diesem Fall wird das steuerpflichtige Einkommen auf der Grundlage der Buchhaltung ermittelt und erfordert die Beauftragung eines Wirtschaftsprüfers). ).
Wenn die Aktivität und unter die vereinfachte Regelung fällt, wird das steuerpflichtige Einkommen auf der Grundlage der folgenden Koeffizienten ermittelt (Nr. 1 von Artikel 31 des CIRS):
0,95 für Einkünfte aus kryptoaktivem Mining;
0,15 für Einkünfte aus Geschäften mit Krypto-Assets (Handel).
In der Praxis funktioniert die Anwendung dieser Koeffizienten als „Gewinn“ der Tätigkeit, d. h. der für die Berechnung der IR berücksichtigte Teil des erzielten Einkommens entspricht 95 % im Bergbau und 15 % im Handel.
Ausnahmen von der Besteuerung von Transaktionen mit Kryptoassets
Es gibt eine Übergangsregelung, die Kryptowerte schützt, die vor dem Inkrafttreten des OE-Gesetzes von 2023 erworben wurden, und die Nummern 18 bis 20 von Artikel 10 des CIRS sehen die folgenden Steuerausschlüsse vor:
NFTs, die für IRS-Zwecke nicht als Kryptoassets gelten;
Erhaltene Gewinne und Verluste aus Operationen mit Kryptoassets, die für einen Zeitraum von mindestens 365 Tagen gehalten werden. Bei Kryptowerten, die vor Inkrafttreten des Gesetzes erworben wurden, gelten als Erwerbsdatum die 365 Tage;
Veräußerungen von Kryptoassets, deren Bezahlung ebenfalls mit Kryptoassets erfolgt. In dieser Situation handelt es sich um einen bloßen Tausch, bei dem den erhaltenen Kryptoassets der Anschaffungswert der gelieferten Kryptoassets zugerechnet wird.
Maßnahme zur Missbrauchsbekämpfung
Es gibt zwei Ausnahmen von den Steuerausschlüssen, die Artikel 10 des CIRS (Nr. 21 und 22) als Maßnahme zur Missbrauchsbekämpfung hinzugefügt wurden.
Unabhängig davon, ob Kryptoassets länger als 365 Tage gehalten wurden und den Veräußerungen Kryptoassets als Gegenstück gegenüberstehen, unterliegen sie der Besteuerung:
Einkünfte von Bürgern, die nicht in einem anderen Mitgliedstaat der Europäischen Union, im Europäischen Wirtschaftsraum oder in einem anderen Staat steuerlich ansässig sind, mit dem Portugal ein internationales Doppelbesteuerungsabkommen oder Abkommen hat, das den Austausch von Steuerinformationen vorsieht;
Der Verlust des Aufenthaltsstatus auf portugiesischem Territorium, was einer kostspieligen Veräußerung der gehaltenen Krypto-Assets gleichkommt.
Anhänge zur Einkommensteuererklärung, die in Bezug auf Kryptoassets eingereicht werden müssen
Einkommen der Kategorie E
Für Kapitalerträge im Zusammenhang mit Kryptoassets müssen Sie Anhang E einreichen.
Füllen Sie Tabelle 4 A – Einkünfte, für die Sondersätze gelten, aus und geben Sie dabei den Code E21 für Einkünfte an.
Wählen Sie bei der Entscheidung für Inklusion die Situation, die für Sie am günstigsten ist.
Einkommen der Kategorie G
Für Kapitalgewinne aus Geschäften mit Kryptowerten müssen Sie Anhang G einreichen.
Füllen Sie Tabelle 18 A aus, wenn Sie Kryptoassets ohne Wertpapiere verkauft haben, die weniger als 365 Tage gehalten wurden.
Füllen Sie Tabelle 18 B aus, wenn Sie Kryptowerte verkauft haben, die keine Wertpapiere darstellen, und Ihren Aufenthaltsstatus auf portugiesischem Territorium verloren haben.
In der Spalte „Administrator“ müssen Sie den CNPJ (CPF) der Person, Firma, Einrichtung oder Einrichtung eingeben, die Kryptoasset-Verwahrungs- und Verwaltungsdienste im Namen Dritter erbringt oder eine oder mehrere Kryptoasset-Handelsplattformen verwaltet.
In Tabelle 15 müssen Sie angeben, ob Sie sich für die Aufnahme entscheiden oder nicht. Wählen Sie die Situation, die für Sie am günstigsten ist.
Einkommen der Kategorie B
Für berufliche Einkünfte aus Kryptoaktiven müssen Sie Anhang B einreichen.
In Tabelle 3 A müssen Sie den Aktivitätscode angeben.
Die Frage des Aktivitätscodes hat seit der Aktivitätstabelle in Art. 1 viele Zweifel aufkommen lassen. 151 des zum Zeitpunkt dieses Artikels geltenden CIRS enthält noch nicht den Code „1338 – Anbieter von Dienstleistungen im Zusammenhang mit Kryptoaktiven“, der voraussichtlich in einer zukünftigen Verordnung hinzugefügt wird.
Auch die aktuelle portugiesische Klassifikation der Wirtschaftstätigkeiten (CAE-Revision 3) enthält keinen spezifischen Code für Tätigkeiten im Zusammenhang mit Kryptoassets, sodass Unternehmer bei ihren Erklärungspflichten auf bereits bestehende Codes zurückgegriffen haben, wie zum Beispiel:
66300 Fondsverwaltung – zur Meldung der Kryptowährungsverwaltungstätigkeit;
63110 Datenverarbeitungstätigkeiten, Informationsdomizil und damit verbundene Tätigkeiten;
64190 – Sonstige Geldvermittlung;
66190 – Sonstige mit Finanzdienstleistungen verbundene Tätigkeiten.
In jedem Fall muss der in Anhang B anzugebende CAE mit dem übereinstimmen, was in der Erklärung über den Beginn der Tätigkeit und ihren Registrierungsinformationen in AT angegeben ist.
Die in Tabelle 4 A auszufüllenden Felder sind:
419 – Einnahmen aus Geschäften mit Kryptoassets, wobei Sie den gesamten Bruttowert angeben müssen, der durch den Handel erzielt wurde;
422 – Einkünfte aus kryptoaktivem Mining, wobei der Gesamtbruttowert aus dem Mining angegeben werden muss.
Sie müssen außerdem die Felder in Tabelle 13 G ausfüllen und angeben, ob Sie Transaktionen im Zusammenhang mit Kryptowerten durchgeführt haben und ob Sie in dem Jahr, auf das sich die IRS-Erklärung bezieht, Ihren Status als Einwohner auf portugiesischem Hoheitsgebiet verloren haben oder nicht.
Unterstützende Dokumentation und Beweise
Die Gesetzgebung zu Kryptoassets ist neu und es gibt immer noch praktische Fragen, die einer Klärung bedürfen, beispielsweise was das sein kann als betriebsbegleitende Dokumentation und als Beweismittel akzeptiert. Vorerst und bis diese Aspekte geklärt sind und keine andere Dokumentation vorliegt, dienen Druckbildschirme von kryptoaktiven Verkäufen als unterstützende Dokumentation.
Darüber hinaus können Blockchain-Aufzeichnungen künftig auch als Beweismittel akzeptiert werden, da sie datiert, sicher, transparent und unveränderlich sind und in der Blockchain verbleiben.
Zusätzliche Verpflichtungen
Das Einkommensteuergesetz sieht außerdem eine bis Ende Januar eines jeden Jahres zu erfüllende Meldepflicht für Personen vor, die im Namen Dritter Verwahrungs- und Verwaltungsdienstleistungen für Krypto-Assets erbringen oder eine oder mehrere Krypto-Asset-Handelsplattformen verwalten von Kryptowerten (Art. 124-A).
Die Art und Weise, wie diese Kommunikation durchgeführt wird, muss noch von der Finanzabteilung geklärt werden, aber eine AT-Verordnung vom 18. Februar 2022 verweist auf „Mustererklärung 59 – Erklärung zur Kommunikation von Operationen mit Kryptoassets“ als zu verwendendes Muster.