Article tiré de Doutor Finanças le 3 avril 2024
Possédez-vous ou vendez-vous des cryptoactifs ? Découvrez comment sont imposés les revenus obtenus et ce que vous devez faire au moment de déclarer votre impôt sur le revenu.
Le Code fédéral des impôts considère comme cryptoactive toute représentation numérique d’une valeur ou de droits qui peut être transférée ou stockée électroniquement à l’aide de la technologie du grand livre distribué ou d’une autre technologie similaire (n° 17 de l’art. 10). Les cryptoactifs uniques et non fongibles avec d’autres cryptoactifs (NFT) sont exclus de cette définition (n° 18 de l’art. 10).
Les cryptoactifs fongibles sont ceux qui peuvent être échangés contre des actifs identiques, comme c’est le cas des cryptomonnaies et des stablecoins.
Les cryptoactifs non fongibles (ou NFT – Non-Fungible Tokens) sont des droits de propriété sur des actifs numériques uniques et authentiques, cryptés et irréplicables, qui ne peuvent être ni échangés ni divisés. Des exemples de NFT sont une œuvre d’art numérique ou une chanson enregistrée sur une plateforme blockchain.
Les cryptoactifs sont souvent appelés « monnaies virtuelles ». Cependant, elles ne peuvent pas être considérées comme des monnaies au sens propre du terme, car elles n’ont pas cours légal au Portugal, elles ne sont pas garanties par la Banque du Portugal ni par aucune autorité nationale ou européenne, leur valeur peut fluctuer considérablement dans un court laps de temps et elles ne pas Il existe une protection juridique pour ceux qui les détiennent, comme c’est le cas, par exemple, dans le cas des dépôts bancaires auprès du Fonds de garantie des dépôts.
Fiscalité IR des cryptoactifs
Les cryptoactifs reposent sur un système peer-to-peer, c’est-à-dire que les transactions s’effectuent entre les membres d’une communauté virtuelle, sans l’intervention d’un intermédiaire financier comme une banque par exemple.
Le Portugal, jusqu’à fin 2022, ne disposait d’aucune réglementation fiscale sur la taxation de ces opérations. La loi de finances de l’État pour 2023 (loi n° 24-D/2022 du 30 décembre) a renversé cette absence de règles, en classifiant les gains issus des cryptoactifs désormais taxés par l’IRS.
Aux fins des RI, la loi distingue deux manières d’obtenir des revenus des cryptoactifs :
Découlant d’opérations personnelles ;
Issu d’une activité commerciale.
Revenus des actifs cryptographiques provenant d’opérations personnelles
Les revenus des opérations relatives aux cryptoactifs réalisés par les membres de la communauté virtuelle (joueurs), qui n’en font pas une activité professionnelle, peuvent être qualifiés de revenus du capital ou de plus-values :
Si ces opérations sont réalisées uniquement dans le but d’investir du capital et que cela donne lieu à une certaine rémunération, celle-ci entre dans la catégorie E, c’est-à-dire les revenus du capital (al. u) du § 2 de l’art. 5ème du CIRS).
Cependant, le plus courant est que cette rémunération se fait également en cryptoactifs et, dans ce cas, elle rentre dans la catégorie G, étant imposée comme une plus-value lors de la cession de ces cryptoactifs (§ 11 de l’art. 5 du CIRS).
La valeur obtenue de la vente de cryptoactifs acquis ou gagnés, détenus depuis moins de 365 jours, qui ne sont pas des titres, entre dans la catégorie G (al. k) du paragraphe 1 de l’art. 10 du CIRS).
L’imposition est prélevée sur la valeur ajoutée au taux autonome de 28 % (al. c) du § 1er de l’art. 72 du CIRS), avec possibilité de regroupement selon les règles établies dans le Code IRS.
A noter que, si le revenu imposable est supérieur à la dernière tranche IRS, la prise en compte des plus-values est obligatoire et le taux applicable est de 48 %.
Pour déterminer la plus-value, la valeur et la date d’acquisition prises en compte sont celles des cryptoactifs acquis depuis le plus longtemps. Cette règle est basée sur la méthode de valorisation FIFO – First In First Out, largement utilisée dans la gestion des stocks dans les entrepôts, qui signifie littéralement « premier entré, premier sorti ». La valeur de cession est supposée être la valeur marchande à la date de vente.
Si vous vendez des actifs cryptographiques (Bitcoin par exemple) et recevez en retour des actifs cryptographiques (Ethereum par exemple), il n’y a pas de taxation.
Si aucun transfert coûteux de cryptoactifs n’est effectué au cours de l’année et que ceux-ci prennent de la valeur, il n’y a rien à déclarer à l’AT et il n’y a pas besoin de payer d’impôt.
Revenus des actifs cryptographiques provenant des activités commerciales
Aux fins de l’IRS, sont considérées comme activités commerciales celles exercées au nom d’une personne physique et qui sont liées à l’émission de cryptoactifs, y compris le minage, ou à la validation de transactions via des mécanismes de consensus tels que PoW – Proof of Work et PoS – Proof of Stake. (al.o) du § 1er de l’art. 4ème du CIRS).
Les revenus d’entreprise ou professionnels liés aux opérations de cryptomonnaies sont des revenus de catégorie B et peuvent être classés sous le régime simplifié ou sous le régime comptable organisé (dans ce cas, le revenu imposable est déterminé sur la base de la comptabilité et nécessite le recours à des services comptables). ).
Si l’activité et relève du régime simplifié, le revenu imposable est déterminé en fonction des coefficients suivants (n° 1 de l’article 31 du CIRS) :
0,95 pour les revenus issus du minage cryptoactif ;
0,15 pour les revenus des opérations avec des actifs cryptographiques (trading).
En pratique, l’application de ces coefficients fonctionne comme le « profit » de l’activité, c’est-à-dire que la part des revenus obtenus prise en compte pour le calcul de l’IR correspond à 95 % dans l’exploitation minière et à 15 % dans le commerce.
Exclusions de taxation sur les transactions avec des crypto-actifs
Il existe une règle transitoire qui sauvegarde les cryptoactifs acquis avant l’entrée en vigueur de la loi OE 2023 et les numéros 18 à 20 de l’article 10 du CIRS prévoient les exclusions fiscales suivantes :
Les NFT, qui ne sont pas considérés comme des cryptoactifs aux fins de l’IRS ;
Gains obtenus et pertes résultant d’opérations sur cryptoactifs détenus pendant une durée égale ou supérieure à 365 jours. Pour les cryptoactifs acquis avant l’entrée en vigueur de la loi, la date d’acquisition est considérée comme comptant les 365 jours ;
Cessions de cryptoactifs dont le paiement s’effectue également avec des cryptoactifs. Cette situation est considérée comme un simple échange, attribuant aux cryptoactifs reçus la valeur d’acquisition des cryptoactifs livrés.
Mesure anti-abus
Il existe deux exceptions aux exclusions fiscales qui ont été ajoutées à l’article 10 du CIRS (n° 21 et 22) à titre de mesure anti-abus.
Ainsi, que les cryptoactifs soient détenus depuis plus de 365 jours et que les cessions aient pour contrepartie des cryptoactifs, elles sont soumises à taxation :
Revenus gagnés par des citoyens qui ne sont pas résidents fiscaux dans un autre État membre de l’Union européenne, dans l’Espace économique européen ou dans un autre État avec lequel le Portugal a conclu une convention internationale contre la double imposition ou un accord prévoyant l’échange d’informations fiscales ;
La perte du statut de résident sur le territoire portugais, qui équivaut à une cession coûteuse des crypto-actifs détenus.
Annexes à la déclaration de revenus à soumettre relatives aux cryptoactifs
Revenu de catégorie E
Pour les revenus du capital liés aux cryptoactifs, vous devez soumettre l’annexe E.
Remplissez le tableau 4 A – Revenus soumis à des taux spéciaux en indiquant le code E21 pour les revenus.
Lorsque vous optez pour l’inclusion, choisissez la situation qui vous est la plus favorable.
Revenu de catégorie G
Pour les plus-values obtenues lors d’opérations sur actifs cryptographiques, vous devez soumettre l’annexe G.
Remplissez le tableau 18 A si vous avez vendu des cryptoactifs autres que des titres détenus pendant une période inférieure à 365 jours.
Remplissez le tableau 18 B si vous avez vendu des cryptoactifs qui ne constituent pas des titres et perdu votre statut de résident sur le territoire portugais.
Dans la colonne « Administrateur », vous devez saisir le CNPJ (CPF) de la personne, société, organisme ou entité qui fournit des services de conservation et d’administration de cryptoactifs pour le compte de tiers ou qui gère une ou plusieurs plateformes de négociation de cryptoactifs.
Dans le tableau 15, vous devez indiquer si vous optez ou non pour l’inclusion. Choisissez la situation qui vous est la plus favorable.
Revenu de catégorie B
Pour les revenus professionnels obtenus avec les cryptoactifs, vous devez soumettre l’Annexe B.
Dans le tableau 3 A, vous devez indiquer le code d’activité.
La question du code d’activité soulève de nombreux doutes depuis le tableau d’activité à l’art. 151 du CIRS en vigueur au moment de la rédaction de cet article ne comporte pas encore le code « 1338 – Prestataires de services liés aux cryptoactifs », qui devrait être ajouté dans une future ordonnance.
La nomenclature portugaise actuelle des activités économiques (CAE-Révision 3) ne comprend pas non plus de code spécifique pour les activités liées aux crypto-actifs, de sorte que, dans leurs obligations déclaratives, les entrepreneurs ont eu recours à des codes déjà existants, tels que :
66300 Gestion de fonds – pour déclarer une activité de gestion de cryptomonnaies ;
63110 Activités de traitement de données, de domiciliation d’informations et activités connexes ;
64190 – Autres intermédiations monétaires ;
66190 – Autres activités auxiliaires des services financiers.
Dans tous les cas, le CAE à indiquer en Annexe B doit correspondre à ce qui figure dans la déclaration de début d’activité et ses informations d’immatriculation en AT.
Les champs à renseigner dans le tableau 4A sont :
419 – Revenus des opérations sur crypto-actifs, où vous devez indiquer la valeur brute totale obtenue grâce au trading ;
422 – Revenus du minage cryptoactif, où vous devez indiquer la valeur brute totale obtenue du minage.
Vous devez également remplir les champs du tableau 13 G, en indiquant si vous avez effectué ou non des transactions liées aux crypto-actifs et si vous avez perdu ou non votre statut de résident sur le territoire portugais au cours de l’année à laquelle se réfère la déclaration IRS.
Documents et preuves à l’appui
La législation relative aux crypto-actifs est récente et il reste encore des questions pratiques qui nécessitent des éclaircissements, comme par exemple ce qui peut être acceptés comme documentation à l’appui des opérations et comme preuve. Pour l’instant, et en attendant que ces aspects soient clarifiés, en l’absence d’autres documents, les écrans d’impression des ventes cryptoactives serviront de pièces justificatives.
Par ailleurs, les enregistrements blockchain, dans la mesure où ils sont datés, sécurisés, transparents, immuables et restent dans la blockchain, pourront également, à l’avenir, être acceptés comme moyen de preuve.
Obligations supplémentaires
Le Code des impôts sur le revenu prévoit également une obligation déclarative, à remplir avant la fin janvier de chaque année, pour les personnes physiques qui assurent des services de conservation et d’administration d’actifs cryptographiques pour le compte de tiers ou gèrent une ou plusieurs plateformes de trading de cryptoactifs. des cryptoactifs (art. 124-A).
La manière dont cette communication s’effectuera reste encore à préciser de la part des Finances, mais un Arrêté AT du 18 février 2022 fait référence au « Modèle de Déclaration 59 – Déclaration de Communication d’Opérations avec Cryptoactifs » comme modèle à utiliser.