Article tiré de Doutor Finançasle 22 avril 2024
Découvrez le fonctionnement du régime de Résident Non Habituel
Êtes-vous inscrit ou comptez-vous vous inscrire en tant que Résident Non Habituel (RNH) ? Dans cet article nous expliquons en quoi consiste le régime fiscal RNH, les évolutions de la loi et comment déclarer les revenus à l’IRS.
Le régime RNH a été abrogé avec effet au 1er janvier 2024, mais jusqu’au 31 mars 2025 il est encore possible d’introduire une demande d’immatriculation et de bénéficier de ce régime fiscal.
Définition de résident non habituel
La figure du Résident Non Habituel (RNH) a été créée dans le but d’attirer au Portugal des professionnels qualifiés dans des activités à haute valeur ajoutée, des retraités étrangers et des particuliers fortunés.
Le régime fiscal spécial des RNH permet d’exonérer ou d’imposer à des taux plus favorables les revenus perçus par ces contribuables pendant une période de 10 années consécutives, y compris l’année d’immatriculation.
Si pendant la période de 10 ans vous n’avez pas bénéficié du droit à l’imposition en tant que RNH pendant une ou plusieurs années, vous pouvez bénéficier à nouveau du régime jusqu’à ce que vous atteigniez 10 ans, à condition que vous soyez considéré comme résident fiscal au Portugal. .
Ce régime a été créé dans le but de contribuer au développement et à la modernisation de l’économie portugaise, d’augmenter la consommation et les recettes fiscales (IMT, IMI et TVA).
Le Code IRS définit le RNH comme une personne physique qui devient résidente sur le territoire portugais et qui n’a pas été imposée par l’IRS en tant que résident au Portugal au cours des 5 années précédentes.
Pour devenir résident au Portugal il faut (n. 1 de l’article 16 du CIRS) :
Avoir séjourné sur le territoire portugais pendant plus de 183 jours, consécutifs ou interpolés, au cours d’une période de 12 mois commençant ou se terminant au cours de l’année en question ; ou
Si vous êtes resté moins de 183 jours au Portugal, disposez d’un logement que vous pouvez entretenir et utiliser comme résidence habituelle.
Le régime RNH est un droit qui n’est ni obligatoire ni automatique. Si le contribuable souhaite bénéficier de ce statut, il doit en faire la demande auprès d’AT, exerçant ainsi l’option pour le régime spécial. Si vous ne demandez pas le statut RNH, vous serez imposé en tant que résident fiscal au Portugal sous le régime général.
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Imposition sur les revenus sous le régime fiscal de la RNH
Des activités à forte valeur ajoutée
L’un des objectifs de la création du régime RNH était d’attirer des professionnels hautement qualifiés dans des activités considérées comme à haute valeur ajoutée et susceptibles de contribuer au développement de l’économie portugaise.
Le tableau des activités à haute valeur ajoutée, approuvé par l’ordonnance n° 12/2010 et modifié par l’ordonnance n° 230/2019, comprend des activités telles que les directeurs, physiciens, mathématiciens, médecins, ingénieurs, professeurs d’université, spécialistes des TIC, artistes, journalistes, entre autres.
Au sein de ce groupe, on distingue les activités à forte valeur ajoutée exercées pour le compte de tiers (revenus de catégorie A) ou dans le cadre d’activités professionnelles et commerciales (revenus de catégorie B).
Comment sont imposés les revenus au régime RNH ?
Revenu de catégorie A :
S’ils sont obtenus au Portugal, ils sont imposés au taux autonome de 20 % ;
S’ils sont obtenus par l’intermédiaire d’une entité à l’étranger et imposés à l’étranger, la méthode de l’exonération s’applique. A défaut, le taux autonome de 20% s’applique.
Revenus de catégorie B :
S’ils sont obtenus au Portugal, ils sont imposés au taux autonome de 20 % ;
S’ils sont obtenus grâce à une activité dans un établissement stable à l’étranger, la méthode de l’exonération s’applique.
Revenu de pension
Le régime RNH est également apparu dans le but d’attirer les retraités étrangers ou portugais résidant à l’étranger, dans le but de les faire résider au Portugal et ainsi contribuer à l’économie portugaise à travers l’acquisition de biens immobiliers, de biens essentiels et non essentiels, de services. , activités de loisirs, etc. De cette manière, les recettes fiscales augmenteraient grâce à l’IMT, l’IMI et la TVA.
Les revenus de pension, catégorie H, sont imposés au taux autonome de 10 %. Pour ceux qui se sont inscrits en RNH jusqu’en 2020, les revenus de cette catégorie sont exonérés.
Les revenus de pension, lorsqu’ils sont exonérés, sont obligatoirement inclus, sans préjudice du crédit d’impôt pour double imposition internationale (n° 1 de l’article 81 du CIRS).
Autre revenu
Les revenus perçus par RNH dans les catégories E (capital), F (immobilier) et G (plus-values, y compris immobilières) sont soumis à :
Méthode d’exonération, s’ils sont de source étrangère et imposés à l’étranger ;
Imposition au taux de 35% sur les revenus du capital et les plus-values, s’ils sont de source étrangère payés par une entité domiciliée dans un pays soumis à un régime fiscal plus favorable.
Double imposition internationale
Pour éliminer la double imposition, c’est-à-dire pour les mêmes revenus ne sont pas imposés à l’étranger et au Portugal, le contribuable peut choisir entre :
Méthode d’exonération ;
Méthode du crédit d’impôt.
La méthode d’exonération est appliquée selon la modalité d’exonération progressive, c’est-à-dire que les revenus sont exonérés d’impôt, mais sont inclus avec d’autres revenus d’autres types pour déterminer le taux IRS à appliquer.
Le crédit d’impôt, en termes simples, est un mécanisme visant à éliminer la double imposition qui consiste à déduire l’impôt payé à l’étranger de l’impôt calculé au Portugal.
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Régime fiscal RNH – Disposition transitoire
Le régime fiscal des résidents non habituels a été abrogé par le Budget de l’État 2024 (al. b) de l’art. 317 de la loi n° 82/2023 du 29 décembre), avec effet au 1er janvier 2024, cependant, la même loi prévoit une disposition transitoire qui permet l’application de ce régime au-delà de cette date.
Le régime continue d’être applicable jusqu’à la fin de la 10ème année consécutive à compter de l’année d’immatriculation (incluse) en tant que RNH. Aux fins du décompte du temps, le début est considéré comme la date à laquelle le contribuable devient résident au Portugal.
Qui a la possibilité de continuer à bénéficier de l’ancien régime ?
Selon l’article 236 de la loi n° 82/2023, le régime fiscal des résidents non habituels continue d’être applicable aux contribuables qui :
Si vous étiez déjà inscrit à l’AT au 1er janvier 2024, mais que le délai de 10 ans pour pouvoir être imposé au titre de RNH n’est pas encore expiré ;
Remplir les conditions d’obtention du statut de RNH (article 16 du CIRS) fiscalement au Portugal au 31 décembre 2023 et avoir déposé la demande d’inscription en tant que RNH sur le Portail AT avant le 31 mars 2024.
Le régime fiscal des RNH est également applicable aux contribuables devenus résidents fiscaux au plus tard le 31 décembre 2024 et qui déposent la demande d’inscription en tant que RNH sur le Portail AT au plus tard le 31 mars 2025 (avec effet à compter de l’année 2024).
Pour bénéficier de cette situation, le contribuable doit disposer de l’un des éléments suivants :
Promesse ou contrat de travail, promesse ou contrat de détachement signé avant le 31 décembre 2023 et à exercer au Portugal ;
Contrat de location, ou autre contrat qui accorde l’usage ou la possession d’une propriété sur le territoire portugais, conclu jusqu’au 10 octobre 2023 ;
Contrat de réservation ou promesse d’acquérir des droits réels sur des biens immobiliers sur le territoire portugais conclu avant le 10 octobre 2023 ;
Inscription ou inscription des personnes à charge, effectuée avant le 10 octobre 2023, dans un établissement d’enseignement situé au Portugal ;
Visa ou titre de séjour valable jusqu’au 31 décembre 2023 ;
Procédure d’octroi de visa ou de titre de séjour initiée auprès des autorités compétentes avant le 31 décembre 2023 ;
Dans ces circonstances, il est important que le contribuable conserve tous les justificatifs justifiant son inclusion dans le régime fiscal de la RNH pour les présenter à l’AT chaque fois qu’elle en fait la demande.
Les membres du foyer du contribuable bénéficiant de la disposition transitoire peuvent également bénéficier du régime fiscal de la RNH.
Le contribuable qui devient résident au 31 décembre 2024 et les membres de son foyer doivent, dans un premier temps, s’inscrire dans la base de données AT en tant que résidents sur le territoire portugais (n° 10 de l’art. 16. º du CIRS) en changeant de résidence fiscale, et ensuite seulement procéder à l’enregistrement en tant que RNH.
Si la demande d’inscription en RNH pour 2024 est déposée après le 31 mars 2025 et est approuvée, la taxation en tant que RNH ne s’appliquera qu’à partir de l’année de l’inscription et jusqu’à la fin du délai de 10 ans à compter de 2024. Ainsi, un contribuable immatriculé RNH en août 2025 ne bénéficiera par exemple du régime fiscal que pendant 9 ans.
Notez que si le contribuable devient résident fiscal au Portugal en 2025, la demande présentée en 2025, ou plus tard, sera rejetée si elle ne remplit pas les conditions énoncées dans la disposition temporaire.
Vous pouvez soumettre votre demande d’inscription en tant que RNH ici, en saisissant vos informations d’authentification sur l’AT Portal.